重新認識“不得作為稅收憑證”

　來源：管理員　日期：2017-08-24點擊：859　屬于：行業解答

　編者按：大家知道，國家稅務總局印發《關于增值稅發票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第16號）規定，不符合規定的發票，不得作為稅收憑證。國家稅務總局辦公廳解讀認為不符合規定的發票，不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業務，如計稅、退稅、抵免等。不得作為稅收憑證，是不是就是不得作為稅前扣除憑證？本文試與大家探討，由于水平有限，若有不當之處，還請海涵，并敬請指正。

　　案例概況

　　吉祥科技有限公司（以下簡稱”吉祥公司“）是增值稅一般納稅人，取得一張北京如意飯店有限公司2017年7月17日開具的住宿費增值稅普通發票，票面價稅合計3588.00元，稅額203.90元，發票"購買方"欄只填寫了公司抬頭吉祥博物館有限公司，未填寫”納稅人識別號、地址、電話、開戶行和賬號“等信息，其他項目內容齊全，并加蓋了發票專用章。問該發票票面金額的開支能否在吉祥公司的企業所得稅稅前扣除呢？

　　稅務分析

　　一、政策依據

　　《國家稅務總局關于增值稅發票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第16號）。

　　二、實務分析

　　《國家稅務總局關于增值稅發票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第16號）規定，自2017年7月1日起，購買方為企業的，索取增值稅普通發票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統一社會信用代碼。不符合規定的發票，不得作為稅收憑證。

　　本公告所稱企業，包括公司、非公司制企業法人、企業分支機構、個人獨資企業、合伙企業和其他企業。

　　國家稅務總局官方對《國家稅務總局關于增值稅發票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第16號）文件解讀第二條第一款：自2017年7月1日起，購買方為企業的，索取增值稅普通發票時，應向銷售方提供納稅人識別號或統一社會信用代碼；銷售方為其開具增值稅普通發票時，應在“購買方納稅人識別號”欄填寫購買方的納稅人識別號或統一社會信用代碼。不符合規定的發票，不得作為稅收憑證用于辦理涉稅業務，如計稅、退稅、抵免等。

　　根據以上規定：自2017年7月1日起，納稅人取得不符合規定的發票，不得作為稅收憑證，用于辦理各項涉稅業務。

　　三、案例解析

　　根據本案的資料：吉祥公司取得北京如意飯店有限公司2017年7月17日開具的不符合規定的住宿費增值稅普通發票，票面價稅合計3588.00元。該發票票面金額的開支能否在吉祥公司的企業所得稅稅前扣除呢？

　　業界存在兩種不同的觀點。

　　觀點01：以小陳稅務老師為代表稅務大咖認為，不符合規定的發票，不得作為稅收憑證，不能作為企業所得稅稅前扣除憑證。

　　誠然，這也是目前稅務機關和納稅人普遍認同的觀點。在實務中，如果按照國家稅務總局公告2017年16號規定開具并取得增值稅發票，毫無疑問，嚴格按規定取得符合規定的發票，對征納雙方而言，管理風險和涉稅風險最小。

　　觀點02：以藍敏老師為代表的稅務專家認為，不符合規定的發票，不是能不能作為企業所得稅稅前扣除憑證的問題，是敢不敢在企業所得稅稅前扣除的問題。

　　藍敏老師在《不得作為稅收憑證什么意思？》一文表明：稅法目前尚無“沒有稅收憑證，支出不讓扣除的法律依據（只有房地產計稅成本規定缺票暫時不能扣除）”。用不符合規定的發票在企業所得稅稅前扣除，相當于沒有取得發票在企業所得稅稅前扣除。而沒有取得發票能不能扣除，實際上是一個如何在沒有發票的情況下，證明你支出的真實、相關、合理的問題。

　　所得稅匯算扣除是企業的工作、而不是稅務局的工作，稅務局的工作是事后稽查，所以問題最終出在稽查環節。

　　因此，藍敏老師認為：“不符合規定的發票，不得作為稅收憑證”不是一個能不能扣的問題，而是一個敢不敢扣的問題。

　　那么，納稅人取得不符合規定的發票，作為稅收憑證并在企業所得稅稅前扣除到底有什么法律風險呢？

　　藍老師認為，《中華人民共和國發票管理辦法》第22條明文規定了發票的開具要求：“開具發票應當按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性如實開具，并加蓋發票專用章。”

　　如果不填寫購買方稅號，就沒有“按照規定的欄目開具”，也就是說，16號公告這個規定，并不是新規定，這是老規定。只要發票印了納稅人識別號，而購買方又有納稅人識別號，就應該填寫。不填就是開具不符合規定。16號公告對此實際上是只一個強調。

　　“不得作為稅收憑證”，可以這樣理解：企業收到沒有稅號的增值稅普通發票，在納稅上，等同于沒有發票。

　　藍老師認為，不論是名字寫錯，還是稅號欄目沒有填寫，這樣的發票都不符合規定，但是，幸運的是，不會罰購買方的款，要罰也是罰開票方。

　　《發票管理辦法》第35條規定：

　　第三十五條　違反本辦法的規定，有下列情形之一的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：

　�。ㄒ唬⿷旈_具而未開具發票，或者未按照規定的時限、順序、欄目，全部聯次一次性開具發票，或者未加蓋發票專用章的；

　　可見，第（一）項，罰的是發票開具行為，而非發票使用行為。（35條其它幾項也不涉及這樣的罰款）。

　　綜上所述，作為購買方的企業，取得不符合規定的發票，在企業所得稅稅前扣除，只要業務真實，符合相關、合理的企業所得稅稅前扣除原則，并不存在稅務風險。

　　因此，吉祥公司取得北京如意飯店有限公司2017年7月17日開具的不符合規定的住宿費增值稅普通發票，票面價稅合計3588.00元，雖然發票屬于不符合規定，不得作為稅收憑證，該項支出可以在企業所得稅稅前扣除，由于業務真實，購買方吉祥公司并不存在被處罰的風險。真正存在被處罰風險的是北京如意有限公司，且僅存在被處1萬元以下的罰款。

　　溫馨提示：在實務中，盡管根據藍敏老師的觀點，取得不符合規定的發票開支可以在企業所得稅稅前列支，但需向主管稅務機關證實開支的真實、相關和合理性，會給納稅人的財務人員帶來非常大的工作量。因此，納稅人在進行發票管理時，對取得發票的合規性要求仍需按《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則、《國家稅務總局關于增值稅發票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第16號）的規定進行管理。少量的取得未按規定的開具發票的成本在企業所得稅稅前扣除，存在稅企爭議，可按藍敏老師的思路進行稅務辯護，也不存在稅務風險。

　　思考：房地產開發企業取得未填寫納稅人識別號的增值稅普通發票，票面開支能否在企業所得稅稅前扣除和土地增值稅的扣除項目。